11、投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理差異 (下)0806.doc

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1、投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理差異 (下)0806 ，新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則的差異分析。
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投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理差異 （下） 　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整 　　 1.成本模式在會計處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但按準(zhǔn)則 規(guī)定采用公允價值模式的除外。
采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號 固定資產(chǎn)》。
采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)》。
　　 在稅務(wù)處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，采用成本模式的企業(yè)不需要對 后續(xù)計量進(jìn)行納稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則需要按照《企業(yè)所得稅 法》
第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計量進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　 2.公允價值模式在會計處理上，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資 性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地 產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其 他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
采用公允價值模式計量的，不對投資性房地 產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值 與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
　　 在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應(yīng)納稅 所得額不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計提折舊或進(jìn)行攤銷扣除。
　　投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的差異 　　 在會計處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租； 自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。
在成本模式下，應(yīng) 當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)