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建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃.doc
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張寧
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結(jié)構(gòu)專業(yè)資料
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建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃 ,希望對(duì)大家有所幫助。
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建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃 例1 甲建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)綜合性工程項(xiàng)目,項(xiàng)目總承包金額為6000萬元。
在此項(xiàng)工程建設(shè)中,甲公司需要購入乙公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)的價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件。
(為便于分析,本例僅考慮增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
) 《營業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定:"納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
"《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:"除本細(xì)則
第七條規(guī)定(注:提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物)外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
"根據(jù)上述規(guī)定,本例流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)測(cè)算如下:
1、甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)繳營業(yè)稅為:6000×3%=180(萬元)
2、乙公司銷售金融結(jié)構(gòu)件增值稅銷項(xiàng)稅為:3000÷(1+17%)×17%=435.90(萬元) 籌劃分析 從本例可以看出,對(duì)于價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件,在征收了增值稅的同時(shí),還須計(jì)入建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),因此,本例稅收籌劃的重點(diǎn)是避免對(duì)金屬結(jié)構(gòu)件重復(fù)征稅。
甲公司可考慮將金屬結(jié)構(gòu)件的安裝業(yè)務(wù)直接分包給乙公司,假設(shè)分包金額為3050萬元(其中金屬結(jié)構(gòu)件價(jià)值3000萬元,安裝勞務(wù)價(jià)值50萬元)。
分包后的稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算如下:
1、《營業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定:"納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
"分包后甲公司應(yīng)繳營業(yè)稅為:(6000-3050)×3%=88.5(萬元)。
2、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第七條規(guī)定:"納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
"根據(jù)上述規(guī)定,乙公司銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件,同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅435.90萬元,應(yīng)繳納營業(yè)稅為:50×3%=1.5(萬元)。
由此可見,籌劃后增值稅總體負(fù)擔(dān)未發(fā)生變化,而營業(yè)稅總體負(fù)擔(dān)下降了90萬元(180-88.5-1.5)。
需要說明的是,金屬結(jié)構(gòu)件安裝勞務(wù)產(chǎn)生的利潤以及籌劃方案產(chǎn)生的節(jié)稅效益,可由甲公司和乙公司在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理地分配。
如果乙公司沒有獨(dú)立提供安裝勞務(wù)的能力,也可臨時(shí)聘用甲公司或者其他施工單位的施工人員進(jìn)行施工。
例2 假設(shè)在例1中,甲公司向乙公司購入的金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備,其它條件不變。
籌劃分析 如果金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備,那么甲公司除了可采用例1的籌劃方案外,也可要求乙公司將金屬結(jié)構(gòu)件直接以3000萬元的價(jià)格銷售給建設(shè)單位,然后
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建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃 例1 甲建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)綜合性工程項(xiàng)目,項(xiàng)目總承包金額為6000萬元。
在此項(xiàng)工程建設(shè)中,甲公司需要購入乙公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)的價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件。
(為便于分析,本例僅考慮增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
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"《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:"除本細(xì)則
第七條規(guī)定(注:提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物)外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
"根據(jù)上述規(guī)定,本例流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)測(cè)算如下:
1、甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)繳營業(yè)稅為:6000×3%=180(萬元)
2、乙公司銷售金融結(jié)構(gòu)件增值稅銷項(xiàng)稅為:3000÷(1+17%)×17%=435.90(萬元) 籌劃分析 從本例可以看出,對(duì)于價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件,在征收了增值稅的同時(shí),還須計(jì)入建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),因此,本例稅收籌劃的重點(diǎn)是避免對(duì)金屬結(jié)構(gòu)件重復(fù)征稅。
甲公司可考慮將金屬結(jié)構(gòu)件的安裝業(yè)務(wù)直接分包給乙公司,假設(shè)分包金額為3050萬元(其中金屬結(jié)構(gòu)件價(jià)值3000萬元,安裝勞務(wù)價(jià)值50萬元)。
分包后的稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算如下:
1、《營業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定:"納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
"分包后甲公司應(yīng)繳營業(yè)稅為:(6000-3050)×3%=88.5(萬元)。
2、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第七條規(guī)定:"納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
"根據(jù)上述規(guī)定,乙公司銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件,同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅435.90萬元,應(yīng)繳納營業(yè)稅為:50×3%=1.5(萬元)。
由此可見,籌劃后增值稅總體負(fù)擔(dān)未發(fā)生變化,而營業(yè)稅總體負(fù)擔(dān)下降了90萬元(180-88.5-1.5)。
需要說明的是,金屬結(jié)構(gòu)件安裝勞務(wù)產(chǎn)生的利潤以及籌劃方案產(chǎn)生的節(jié)稅效益,可由甲公司和乙公司在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理地分配。
如果乙公司沒有獨(dú)立提供安裝勞務(wù)的能力,也可臨時(shí)聘用甲公司或者其他施工單位的施工人員進(jìn)行施工。
例2 假設(shè)在例1中,甲公司向乙公司購入的金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備,其它條件不變。
籌劃分析 如果金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備,那么甲公司除了可采用例1的籌劃方案外,也可要求乙公司將金屬結(jié)構(gòu)件直接以3000萬元的價(jià)格銷售給建設(shè)單位,然后
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