建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃.doc

建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃 ，希望對(duì)大家有所幫助。
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建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃 　　例1 　　甲建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)綜合性工程項(xiàng)目，項(xiàng)目總承包金額為6000萬元。
在此項(xiàng)工程建設(shè)中，甲公司需要購入乙公司（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)的價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件。
（為便于分析，本例僅考慮增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
） 　　《營業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定："納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
"《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定："除本細(xì)則
第七條規(guī)定（注：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物）外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
"根據(jù)上述規(guī)定，本例流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)測(cè)算如下： 　　
1、甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)繳營業(yè)稅為：6000×3%＝180（萬元） 　　
2、乙公司銷售金融結(jié)構(gòu)件增值稅銷項(xiàng)稅為：3000÷（1＋17%）×17%＝435.90（萬元） 　　籌劃分析 　　從本例可以看出，對(duì)于價(jià)值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件，在征收了增值稅的同時(shí)，還須計(jì)入建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，因此，本例稅收籌劃的重點(diǎn)是避免對(duì)金屬結(jié)構(gòu)件重復(fù)征稅。
甲公司可考慮將金屬結(jié)構(gòu)件的安裝業(yè)務(wù)直接分包給乙公司，假設(shè)分包金額為3050萬元（其中金屬結(jié)構(gòu)件價(jià)值3000萬元，安裝勞務(wù)價(jià)值50萬元）。
分包后的稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算如下： 　　
1、《營業(yè)稅暫行條例》
第五條規(guī)定："納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
"分包后甲公司應(yīng)繳營業(yè)稅為：（6000－3050）×3%＝88.5（萬元）。
　　
2、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第七條規(guī)定："納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
"根據(jù)上述規(guī)定，乙公司銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件，同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅435.90萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅為：50×3%＝1.5（萬元）。
　　由此可見，籌劃后增值稅總體負(fù)擔(dān)未發(fā)生變化，而營業(yè)稅總體負(fù)擔(dān)下降了90萬元（180－88.5－1.5）。
需要說明的是，金屬結(jié)構(gòu)件安裝勞務(wù)產(chǎn)生的利潤以及籌劃方案產(chǎn)生的節(jié)稅效益，可由甲公司和乙公司在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理地分配。
如果乙公司沒有獨(dú)立提供安裝勞務(wù)的能力，也可臨時(shí)聘用甲公司或者其他施工單位的施工人員進(jìn)行施工。
　　例2 　　假設(shè)在例1中，甲公司向乙公司購入的金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備，其它條件不變。
　　籌劃分析 　　如果金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備，那么甲公司除了可采用例1的籌劃方案外，也可要求乙公司將金屬結(jié)構(gòu)件直接以3000萬元的價(jià)格銷售給建設(shè)單位，然后